首都经济贸易大学教授 丁 芸
国务院法制办最近对《中华人民共和国税收管理法修订草案（征求意见稿）》在公开征求意见，社会各界都给予极大的关注。在此次征求意见稿中，如何发挥税务中介的问题更是人们关注的重点。税务中介是政府税收征收和纳税人纳税的桥梁和枢纽，起着承上启下的作用，而注税行业作为税务中介的主力军，对税收征管工作具有重要作用。当我们谈到注册税务师行业的时候，有些人就会说，你们不就是考虑这十几万人从业人员将来做什么吗，还有人说，你不就是考虑你们的学生将来能否有就业的机会吗，其实不是，我们研究这个问题并不是简简单单地站在这个角度，我觉得更多地应当深刻认识税务中介在税收征收管理过程中到底有什么重要的作用。
第一个问题，我们来谈谈注税行业的重要地位。
首先，我觉得注册税务师行业在税收征管当中，应当说它是我们国家现代税收管理的一个重要的组成部分。大家都知道，科学的财税体制能优化资源配置，能维护市场统一，还能促进社会公平。这样的链条，需要一个良好的、有效的监督机制做保障，而税收优先权也并不表示国家行使税收征管权力可以超越职权或滥用职权。那么在国家征税的过程当中，一方面事物机关要履行它的职责，分解税收执法权，强化对税收执法的检查监督，分离征收、管理、稽查、行政复议人员的职责，建立相互制约的机制，同时，加强社会中介监督的力量；另外一方面在纳税人这个角度来讲，它必须要依法纳税，诚信纳税，监督税务机关的行为。而在现实生活中，很多纳税人并非专业人士，在法律实施过程中，有一些是由于不熟悉法规，当然也有一些是故意钻税法的空子，造成国家税款流失，损害国家利益。为了保证税收法律能够得到很好地贯彻实施，税务机关就需要有一个联结税收法律和社会公众的纽带，并要求它既能胜任涉税业务，又容易为纳税人所接受，而注册税务师恰好在在现代化管理、提高纳税人遵从度及监督税务机关执法等方面具有其他专业人员不可替代的作用，因而成为税收征管体系的一个不可缺少的部分。比如说我们现在的土地增税清算，过去企业要清算某个房地产项目，税务部门需要逐一审核大量的涉税凭证资料，专业的注册税务师从事这项工作，他会依照税法和规定的法律程序，做规范的工作底稿，提供一份公正的鉴定报告，为税务部门依法征税和企业依法纳税提供服务。
再比如，我们在各省调研的时候，很多省份税务部门的人员都谈到，如果能够有税务中介部门出具一些鉴证报告，他们就感觉比较踏实，当然不排除前面也有人谈到的税务师的职业素质等导致的风险问题。但是注册税务师在税收现代化管理当中，在宣传税法、执行税法中税务师作为联接纳税人和税务机关纽带的作用不容忽视。
第二就是我们说注册税务师它是肩负着维护国家的税收权益和纳税人合法权益的双重责任。我们每年在所得税汇算清缴当中，纳税调增，纳税调减的数额，通过税务代理维护国家权益保护纳税人合法权益的事例比比皆是，这一点刚才有一个领导已经讲过了，我这里就不再赘述。
第三，注册税务师是构建和谐的征纳关系的一个重要的桥梁。税收法律在执行过程当中肯定会出现矛盾，尤其是纳税人和国家之间的矛盾，是不可避免的，所以说我们就需要通过协助税务机关做好纳税服务鼓励纳税人提高自我遵从意识来达到税收征管的有效平衡，这种和谐税收目标的重任就赋于了注册税务师辅助纳税人来提高纳税意识、执行能力的权利，通过这种服务，使税务机关更能了解企业的纳税情况。像有些省通过我们的涉税鉴定报告及税务代理信息等充实数据库，进行评估等等，它都起到了一个协调和保护纳税人权益，维护国家税法的作用。
再有就是说注册税务师他还可以在整个协税、护税当中发挥重要作用，也可以促进税收本身服务体系的完善，有利于减少权力寻租概率，减缓管理压力，减少税收管理风险。比如说在征管法新的草案当中，对于税收的司法救济服务提到了很多，而如果没有司法救助，公民的权利保障就无从谈起。注册税务师通过税务师事务所可以为客户提供纳税方案设计、涉税鉴证、纳税风险评估、税务司法鉴证等专业服务。所以说税务师在服务过程当中，他们在面对多样化、复杂化和创新化的现代经济活动时，经过执行这种复杂的税法来提高他们的专业素质，为纳税人提供专业的服务，可以形成一个对纳税服务的补充。因此，注册税务师对促进和谐征纳关系的发展、阳光税收的实现和税务机关的精简、高效均具有重要的作用。以上是第一个问题。
第二个问题我们说税务代理在整个税收征收管理过程当中的必要性。
一个就是说我们税务代理在这些年的税务实践当中，可以看出它是税收实践发展当中的一个必然的要求，这是由于我国税收管理的客观实际需求。首先从税法政策的不断完善上，有一个纳税人提高遵从度的问题，再有一个就是税法本身不断完善，它有一个复杂性的问题，还有一个就是税务部门在执行过程当中存在的疏漏等问题。其次，政府职能社会化也要求税收管理职能的社会化，税务代理恰恰是税收管理职能市场化的表现。再者，税收管理员管户制度已明显不适应税制改革的需要，税务代理将是弥补税收管理员管户制度缺陷的重要桥梁，更是为征管改革推进提供了有效保障。大家也能看到，据有关数据，比如说我们全国的税务系统有27.7万税务专管员，人均管户突破了130户，东南沿海地区广东人均管户已近一千户，东莞市人均管户超过三千户，浙江金华突破了八千户，所以我们国家的纳税人每年还会以10%左右的比例增长，（来源中国注册税师2015.1）在这种情况下，作为中介，它为提供法律咨询、税收筹划和税收管理程序的一些具体实施的建议，起到非常重要的作用，这里我就不多说了。
第三个问题就是关于国外的一些成功的经验。
比如说比较典型的，像日本、韩国、还有德国的税务代理咨询法，都为我们进行注册税务师立法提供了可靠的依据，当然还有一些其他国家的做法可以借鉴。
最后一个问题，我想谈如何来发挥我们注册税务师在中介服务中的作用。目前，由于税收制度不断的改革完善，税收管理现代化的快速推进，市场经济的发展亟需注册税务师提供专业的涉税服务，注税行业的反馈信息也有利于税务机关及时发现税制漏洞等问题，中介在税收征收管理过程中，发挥着愈来愈重要的作用，注册税务师则是税务中介的主体和专业性代表，以诚信高效、优质服务在税收征管中发挥着重要作用。随着税收征管改革进程的推进，积极、稳妥地发展税务中介力量作为税收征收管理的补充，对于国家、纳税人、中介机构是一个三方共赢的局面。
一方面刚才已经谈到，我们要大力的发扬注册税务师服务行业的重要作用，重视它在税收工作中的地位，另外我们也要积极拓展我们的业务，不仅仅是涉税鉴定，还有比如企业的咨询服务，企业的涉税风险防范等等。此外，我们还要推进中介机构市场化的改革，不能等，不能靠，不能要，要靠我们专业化的、有特色的、有能力的高水平的服务，服务于市场，占有我们的市场份额。
另一方面，我们要完善自身，一定要提高我们的专业素质，提高我们的专业水平，在法律、会计、税收、金融等各个方面娴熟的运用法规，塑造我们的行业品牌，获得政府有关部门的认同和大力支持，推动注税行业的发展壮大。同时，发挥我们注册税务师对完善税收体系的作用，在执业过程当中我们会发现税收政策执行中的一些漏洞，不完善的地方，为国家很好地完善税制提供最前沿、最基本的信息，并提出一些有建设性的建议。最后就是要加强行业内部的管理，提高自身素质，为推进国家税收征收管理工作贡献出我们的绵薄之力，推动税收事业的健康发展！
